員工獎酬制度之 稅負分析及比較

2018-07-02 15:46會計研究月刊

【文．張　芷、林健生】

我國員工獎酬工具隨著時代環境背景不斷演變，今（2018）年5 月，隨著產業創新條例修正三讀通過，員工獎酬股票改按取得時價或實際轉讓價格熟低者計算所得稅，並維持緩課之新制，在選擇適用員工獎酬制度時，除了考量對公司的影響，也應注意相關稅務義務。

員工分紅配股是早年高科技產業喜愛的獎酬工具，藉此留住不少人才，主要是因為透過分紅配股形式，因股票面額（一般為新臺幣10元）與一般公司股票之市價差異，員工取得股票價值遠高於現金獎勵。依廢止前的促進產業升級條例（下稱「促產條例」）第19條之1規定：「為鼓勵員工參與公司經營，並分享營運成果，公司員工以其紅利轉作服務產業之增資者，其因而取得之新發行記名股票，採面額課徵所得稅。」員工取得分紅配股僅需依面額課稅，因員工被分配之股票市價與面額差距不少，所以在當時頗為流行以分紅配股員工作為獎酬員工的工具。

促產條例下，員工分紅面額課稅

另符合民國（下同）88年12月31日修正前促產條例第16條或第17條規定之新發行記名股票，如於取得後始放棄緩課，或於取得後將該項股票送存集中保管時，應由股東併入放棄緩課年度或送存集中保管年度所得課徵所得稅。該股票屬分配86年度或以前年度之盈餘或股利者，以股票面額為所得額；如屬分配87年度或以後年度之盈餘或股利者，以股票面額加計所含可扣抵稅額之合計數為所得額，但該項股票屬員工紅利轉增資者，以股票面額為所得額，併入放棄緩課或送存集中保管年度課稅。因此，在員工分紅配股僅以面額課稅又可緩課，再加上股票市場蓬勃之情況下，創造了為數不少之科技新貴。

 

員工分紅費用化，激勵效果明顯降低

不過，自97年實行員工分紅費用化後，若公司進行員工分紅配股，依法必須認列薪資費用，造成企業盈餘下降，而員工亦必須按時價課徵所得稅，無形中增加了員工的稅務負擔，激勵效果降低不少。

因此，員工分紅被改以現金發放比例增多。另外，為增加公司獎酬員工之工具，公司法遂於100年參酌國際趨勢，引進限制員工權利新股制度（即「限制型股票」），增訂公司法第267條第8項：「公開發行股票之公司發行限制員工權利新股者，不適用第1項至第6項之規定，應有代表已發行股份總數三分之二以上股東出席之股東會，以出席股東表決權過半數之同意行之。」公開發行公司自此多了一項可運用之員工獎酬工具。

強化留才攬才，產創條例再添利器

此外，隨著98年底促產條例落日，產業創新條例於99年5月12日制定。為回應企業留才之高度需求，鼓勵公司留住優秀人才，並鼓勵員工參與公司經營，分享營運成果，產業創新條例於104年12月30日第一次增訂第19條之1緩課規定，公司員工取得獎酬股票（包括員工酬勞之股票、員工現金增資認股、買回庫藏股發放員工、員工認股權憑證及限制員工權利新股等股份），每人每年按取得股票時價計算當年度合計500萬元總額內之所得，得延緩五年課徵所得稅。雖然員工分紅可適用緩課優惠，但是在員工拿到股票時，稅負就已確定，只是延緩課稅，並無實質之獎勵誘因。